В нашей стране к бухгалтерскойинформации традиционно предъявлялись такиетребования, как объективность, достоверность,своевременность и точность. Однако насовременном этапе совершенствования управления,становления рыночной экономики предъявлениятолько этих требований оказываетсянедостаточным. В современных условияхпредоставляемая информация должна быть высокогокачества и эффективной, удовлетворятьпотребностям как внешних, так и внутреннихпользователей информации. Это означает, чтобухгалтерская информация должна содержатьминимальное количество показателей, ноудовлетворять максимальному числу еепользователей на разных уровнях управленческойиерархии. Предоставляемая информация должнабыть необходимой, существенной и целесообразной,исключающей лишние показатели. Кроме того,необходимо, чтобы при ее получении использовалсяпринцип наименьших затрат труда и времени.
Обобщая вышесказанное, можно сказать,что учетная информация должна формироваться неради самого бухгалтерского учета, а бытьполезной внутренним и внешним ее пользователям,служить необходимой основой для осуществленияпроцессов прогнозирования, планирования,нормирования, анализа и контроля, т.е. выступатьважным средством принятия эффективныхуправленческих решений. Очевидно, что дляудовлетворения всех перечисленных вышетребований необходимо использовать различныеметоды сбора, обработки и отражения информации. Вэкономически развитых странах эта проблемарешена благодаря делению всей системыбухгалтерского учета на две подсистемы:финансовую и управленческую.
Финансовый учет охватываетинформацию, которая используется не только длявнутреннего управления, но и сообщаетсяконтрагентам, т.е. сторонним пользователям. Этаинформация должна удовлетворять потребности какфискальных государственных органов, так иакционеров компаний, держателей облигаций идругих ценных бумаг, потенциальных инвесторов.Нормы и правила ведения финансового учетарегулируются не только национальными, но имеждународными стандартами.
Управленческий же учетпредназначается для решения внутренних задачуправления предприятием и является его«ноу-хау». В отличие от финансового,управленческий учет субъективен иконфиденциален, но именно он несет основнуюнагрузку обеспечения качественного принятияуправленческих решений и его реализуютпрофессионалы высокого уровня.
На отечественных предприятиях многиеглавные бухгалтера занимаются традиционнымбухгалтерским учетом. Управленческий учет набольшинстве предприятий не ведется или развиточень слабо. Многие его элементы входят в наштрадиционный бухгалтерский и оперативный учет,экономический анализ. Вместе с тем,отечественная учетная практика еще неиспользует возможности маркетинга, и в ней неопределяются отклонения фактических затрат отпрогнозных, а также не используется такаякатегория, как будущий рубль и т.д.
По оценкам специалистов, вэкономически развитых странах фирмы и компании90% рабочего времени и ресурсов в областибухгалтерского учета тратят на постановку иведение управленческого учета, в то время как натрадиционный финансовый учет уходит толькооставшаяся часть. На отечественных жепредприятиях это соотношение, к сожалению,выглядит с точностью наоборот. Такому положениюво многом, на наш взгляд, способствует отсутствиеофициального определения, признания понятийфинансового и управленческого учета взаконодательных и нормативных актах,регулирующих бухгалтерский учет в РоссийскойФедерации. Так, в Законе «О бухгалтерском учете»дано определение только бухгалтерского учета,согласно которому «бухгалтерский учетпредставляет собой упорядоченную систему сбора,регистрации и обобщения информации в денежномвыражении об имуществе, обязательствахорганизации и их движении путем сплошного,непрерывного и документального учета всеххозяйственных операций» (ст. 1, п. 1).
При этом никакого упоминания офинансовом и управленческом учете нет. Нет его, ксожалению, и в Положении по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив Российской Федерации (утв. приказомМинистерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).
Между тем, на наш взгляд, потребность впоявлении и функционировании обоих видовбухгалтерского учета у нас в стране — это не даньмоде, а веление времени. Подтверждением этогоможет служить появление в последнее времямножества учебников, учебных пособий, монографийи статей, посвященных проблемам организации какфинансового, так и управленческого учета.Примечательным является тот факт, что курсы«Финансовый учет» и «Управленческий учет»теперь официально рекомендованы новыми учебнымистандартами для студентов экономических вузов ифакультетов. Кроме того, изучение этих курсовявляется обязательным при подготовкепрофессиональных бухгалтеров.
Тем не менее, проблема подразделениябухгалтерского учета на две подсистемы до сихпор является темой многочисленных дискуссий,проводимых как в периодической печати, так и нанаучно-практических конференциях, симпозиумах,семинарах.
В экономической литературе одниавторы поддерживают деление бухгалтерскогоучета на финансовый и управленческий, другиевыступают против такого деления, третьиналоговый учет рассматривают как составнуючасть финансового учета, четвертыеотождествляют производственный иуправленческий учет и т.д.
Нам представляется, что включениеналогового учета в систему бухгалтерского учетанельзя считать правильным. Это самостоятельныйвид учета со своей целью, задачами и функциями.Кроме того, подразделение бухгалтерского учетана финансовый и управленческий, на наш взгляд,противоречит логике управления, посколькуполучается, что финансовый учет в отличие отуправленческого не выполняет функцию управленияфинансами. А ведь вся система бухгалтерскогоучета, в принципе, является одной из функцийуправляющей системы организации.
В свете вышеизложенного, мы считаем,что бухгалтерский учет наряду с оперативным,статистическим и налоговым входит в общуюучетную систему предприятия и подразделяется надве части: финансовый и производственный,объектом которого выступают затраты и доходыорганизации. Аналитическая информацияпроизводственного учета используетсяисключительно для внутреннего управления. Вфинансовом же учете в основном собираетсяинформация, не являющаяся коммерческой тайнойпредприятия, в связи с чем ее представляют такжевнешним пользователям.
Производственный учет сегодня призванследить за издержками производства и доходамипредприятия и выявлять возможные резервыповышения рентабельностипроизводственно-коммерческой и финансовойдеятельности. Он должен четко и детальноотражать все процессы, связанные с производствоми реализацией продукции на предприятии. На нашвзгляд, основными разделами современногопроизводственного учета должны быть:
-
учет затрат и доходов по их видам;
-
учет затрат и доходов по центрам ответственности;
-
учет затрат и доходов по их носителям.
Учет затрат и доходов по их видам долженпоказать, какие группы затрат возникли напредприятии в процессе производства продукции(работ, услуг) в отчетном периоде и как они быливозмещены в процессе реализации изделий (работ,услуг).
Учет затрат и доходов по центрамответственности должен способствоватьточному их распределению между отдельнымиподразделениями предприятия (центрамиответственности) для определения результатов вразрезе каждого центра ответственности.
Наконец, учет затрат и доходов по ихносителям должен определить рентабельностькаждого вида выпускаемой продукции (работ,услуг).
Таким образом, только в рамкахпроизводственного учета удается рассчитатьсебестоимость и рентабельность единицыпродукции и выявить скрытые резервы повышенияэффективности производственной и коммерческойдеятельности предприятия.
Как нам представляется, сегодняшнийпроизводственный учет помимо учета затрат напроизводство продукции и определения еесебестоимости также должен включать в свойсостав учет готовой продукции (работ, услуг) иопределение результатов от ее реализации. В этихусловиях он в равной степени будет относиться и куправленческому и бухгалтерскому учету.Управленческий учет по своему составубезусловно шире, чем производственный, посколькучерез функции управления он превращаетпроизводственный учет, по существу, в системууправления затратами и доходами предприятия.
Теперь попытаемся ответить на вопрос:«В чем же сущность управленческого учета?»
Как известно, для понимания сущноститого или иного явления его необходиморассматривать в истории становления и развития,а также выявления причинно-следственных связей.
Становление и формированиеуправленческого учета нельзя правильно понять вотрыве от истории развития калькуляционного ипроизводственного учета.
Калькуляционный учет возник вместе свозникновением хозяйственного учета и явилсяследствием обменных операций. Производительвсегда должен был знать, во что ему обходитсяпроизводство и сбыт (обмен) продукции. В этойсвязи заслуживает одобрения утверждение Т.Н.Мальковой, о том, что «… счет начинается скачественного различия объектов… Развитиюсчета способствовало образование излишковпродуктов и начало обмена. Каждое племя имелосвой обменный эквивалент: украшения, раковины,соль и другие предметы, как предоставленныесамой природой, так и являющиеся творением рукчеловека.
С течением времени в процессе счета вкачестве подручных средств стали вовлекатьсякамушки, палочки и тому подобные предметы» [3, с.8—11]. Дело в том, что «калькуляция» в буквальномпереводе с латинского означает «счет камешками»(calcul — камешек). Совершенно другое дело, чтопоявление двойной записи и становление иразвитие капитализма поставили калькуляционныйучет на более высокую ступень своего развития.Обособление же калькуляционного учета в составеобщей бухгалтерии предприятия мы связываем, впервую очередь, с возникновением необходимостипредоставления бухгалтерской отчетности еевнешним пользователям и появлениемзаконодательства о сохранении коммерческойтайны.
На первых порах своего развитиякалькуляционный учет был примитивным, простым.Все необходимые процедуры по исчислениюсебестоимости продукции можно было производитьв уме, не всегда отражая их в учетных записях.
Промышленный переворот, произошедшийв конце XVIII века, переход от индивидуальной имануфактурной к фабричной организациипроизводства, появление многочисленныхпромышленных предприятий, компаний иакционерных обществ, а также свободногопредпринимательства способствоваливозникновению конкуренции, рынков капитала,товаров и труда, а также свободномуценообразованию. В этих условиях возрослозначение калькулирования прежде всего какинструмента оценки рентабельности товаров,уровня выгодности рыночных цен.
Общеизвестно, что прибыль создается, восновном, в сфере производства, номатериализуется — в процессе обращения. Дляполучения прибыли необходимо, чтобы товары нарынке продавались выше их себестоимости. Продажатоваров ниже этого уровня для предпринимателяозначает убыток. Именно боязнь потерять, т.е.получить убыток, стал поднимать в глазахкапиталиста значение калькуляции. На переднийплан стала выходить не столько процедураправильной регистрации и отражения информации опроизведенных затратах и полученных доходах вцелом по предприятию, а аналитичность такихзаписей в разряде видов производимых иреализуемых товаров. В свою очередь,конкурентная борьба и, как следствие,необходимость и возможность снижения ценповысили значение калькулированиясебестоимости с тем, чтобы точно знать пределыснижения цены.
Новое развитие калькуляционный учетполучил на рубеже ХIХ—ХХ веков. Концентрацияпроизводства на основе научно-техническогопрогресса сопровождалась дельнейшимразделением и специализацией труда. Появилисьновые организационные и технические решения:поточное производство, конвейерная сборкаизделий, автоматические линии обработки. Закороткое время на рынок выбрасывались такиемассы товаров, которые полностью удовлетворялиплатежеспособный спрос. Существенно усложнилосьуправление производством, возникли проблемы сосбытом продукции, нехваткой оборотных средств ипривлечением заемного капитала. В свою очередьналоговые органы, акционеры, кредиторы,профсоюзы и другие заинтересованные лица сталитребовать от предпринимателей предоставлениявсе большей информации об их финансовой ипроизводственно-коммерческой деятельности.Одновременно с этим обнаружились и недостаткикалькуляционного учета, дающего, как говорили,«посмертную информацию», по которой невозможнобыло принять оперативные решения.
Усредненные данные о себестоимостиконечного продукта, изготовление которого вкрупном массовом производстве осуществляется вдесятках цехов, на сотнях участков, не сталиотражать всей картины формированиясебестоимости, так как не давали возможностинайти скрытые причины и виновников ееудорожания. Как писал Ч. Гаррисон, в начале векавозник кризис традиционного калькуляционногоучета: «Калькуляционный учет находится всостоянии болезненного кризиса. Мы видимпредставителей инженерно-технической мысли,выступающих против системы (калькуляционногоучета — прим. автора) с обвинениями внесоответствии ее методов требованиям изапросам индустриального производства» [2, с. 37]. Вэтих условиях получение прибыли все больше сталозависеть от эффективности управленческойработы, четкой организации производства ипроведения политики режима экономии ресурсов,что, в свою очередь, потребовало перестройки всейсистемы бухгалтерского учета на предприятии.
Необходимость соответствиябухгалтерского учета новым условиям экономики,предоставление информации все большему кругувнешних пользователей, а также обеспечениесохранности коммерческой тайны обусловилиделение прежде единой бухгалтерии предприятияна две самостоятельные части — финансовую икалькуляционную.
Разделение бухгалтерии насамостоятельные части привело к централизациифинансового учета и децентрализациикалькуляционного.
Калькуляционная бухгалтерия сталаиметь свои задачи, которые сводились ксодействию эффективному управлениюпроизводством, т.е. обеспечению процессауправления оперативно-аналитическойинформацией, содержанию в поле контроля всехпроизводственных структурных подразделений, ихзатрат и доходов.
Острая необходимость оперативногоконтроля затрат и регулирования себестоимостипривели к созданию и распространению, повыражению Ч.Гаррисона,оперативно-калькуляционного учета производстваи сбыта — системе учета «Стандарт-кост». Стоитотметить, что метод нормативного определениязатрат, являющийся одним из принциповпроизводственного менеджмента, был предложен Ф.Тейлором и другими инженерами того времени.Сторонники производственного менеджментаприменяли нормативы, чтобы выявить«единственный наилучший путь» использованиятруда и материальных ресурсов. Нормативыобеспечивали информацией процесс планированияхода работ так, что потребление материалов итруда сводилось к минимуму. Однако сторонникипроизводственного менеджмента не рассматривалинормативы как инструмент контроля зафинансовыми затратами. Впервые именно Ч.Гаррисонв 1911 году разработал и внедрил полнуюдействующую систему нормативного определениязатрат. Им также в 1918 году впервые былопубликован ряд уравнений для анализапеременных затрат. В современной литературе,посвященной системе нормативного учета, многоепочерпнуто из его работ.
Разработка стандартов затрат,стандартных смет, стандартной калькуляциипродукта позволила оперативно контролировать входе производства соответствие фактическихзатрат стандартным, оперативно выявлять иустранять возникшие отклонения, т.е. возник новыйметод регулирования процесса формированиясебестоимости — управление по отклонениям.
Создание и применение системы учета«Стандарт-кост» привело к тому, чтокалькуляционный учет перестал быть просторегистратором совершившихся хозяйственныхявлений и фактов, а на основе управленияотклонениями направил свой взор в будущее.Следует отметить, что эта система учета до сихпор широко используется ведущими промышленнымифирмами США и Западной Европы. По информацииК. Друри, обзор большого количества фирм вВеликобритании, проведенный Паксти и Лайаллом в1989 году, показал, что 76% компаний — респондентовприменяют систему нормативного учета затрат [1, с.15].
Другое направление обогащениякалькуляционного учета, которое являетсяочередным этапом на пути становленияуправленческого учета, — это разработка системыучета «Директ-кост». Впервые этот терминпоявился в США в 1936 году. Основные идеи системыбыли изложены в статье американскогоисследователя И.Н. Гаррисона, опубликованной вянваре 1936г. в бюллетене Национальной ассоциациипромышленного учета. В основу этой системы былзаложен принцип подразделения затрат напостоянные и переменные.
При системе «Директ-кост»себестоимость продукции планируется иучитывается в части одних лишь переменныхзатрат. По своему характеру они являютсяпроизводственными и в стоимость продукта ихвключают преимущественно прямым путем. Именнопоэтому в экономической литературе переменныезатраты иногда называют затратами продукта.Постоянные же затраты в себестоимость продукциине включают, а списывают на результатыдеятельности того периода, когда они возникли.Иногда их называют периодическими затратами.Разница между суммой продаж и переменнымизатратами представляет собой маржинальный доходпредприятия. Он помогает определить ценубезубыточной реализации продукции, а такжепроводить анализ взаимосвязи и соотношениязатрат, объема реализации и прибыли.
Система учета «Директ-кост» сталаиметь решающее значение особенно в областиценовой и стратегической политики предприятия.
Важным моментом в развитиикалькуляционного учета можно считатьорганизацию учета затрат в разрезе центровответственности. Центры ответственности былизадуманы как новое дополнение к системе учета«Стандарт-кост». Такая организация учета сталадавать возможность использовать возникающиеотрицательные и положительные отклоненияфактических затрат от стандартных при оценкеработы тех или иных менеджеров. Это привело кформированию Дж. Хиггинсом концепции центровответственности, заключающейся в определениистепени ответственности определенныхфизических лиц за результаты своей работы.
Таким образом, внедрение новых методовучета на производственных предприятиях(«стандарт-кост», «директ-кост» и учет затрат по«центрам ответственности») обогатили и развилисистему калькуляционного учета, превратив ее всистему производственного учета, чтовпоследствии оказало существенное влияние наперерастание производственного учета вуправленческий и, следовательно,производственной бухгалтерии в управленческую.
С конца 40-х годов нашего столетия в СШАи некоторых странах Западной Европы постепеннотермин «производственный учет» стал заменятьсяна «управленческий учет».
В этот период бухгалтерский учет началактивно участвовать в формировании и исполненииуправленческой политики, а бухгалтер сталуделять внимание прогнозированию, планированию,принятию решений и контролю за обеспечениеминформацией управленческих служб предприятия,т.е. у него появились дополнительные функции вобласти управления и подготовки хозяйственныхрешений.
Практическим же шагом на путистановления и развития управленческого учетастало применение на базе существующейбухгалтерии двух самостоятельных счетных планов— финансового и управленческого. Такоеразделение существенным образом стало влиять наформирование единых национальных счетных плановстран континентальной Европы. Дело в том, что довторой мировой войны в странах континентальнойЕвропы (Франция, Германия и др.) бухгалтерскийучет велся по единому счетному плану. После жевторой мировой войны в экономической жизниЕвропы решающее значение стал приобретатьамериканский капитал, вместе с ним получилпризнание и англо-американский подход кформированию бухгалтерского учета. Так каксоставляющими управленческого учета выступаютфункции прогнозирования и планирования, то ихприменение в единой бухгалтерии привело бы кнарушению коммерческой тайны предприятий.Поэтому дальнейшее развитие национальныхсчетных планов континентальной Европы пошло попути их ориентации на возможности составленияфинансовой отчетности и в большинстве своемстали ограничиваться рамками финансового учета.
Официальное признаниеуправленческого учета как самостоятельного видабухгалтерского учета произошло в 1972 году. В этовремя американской ассоциацией бухгалтеров быларазработана программа получения диплома поуправленческому учету с присвоением выпускникамквалификации бухгалтера-аналитика.Соответственно, управленческий учет каксамостоятельная учебная дисциплина был введен вучебные планы высших учебных заведений.
Следует отметить, что появлениеуправленческого учета было не просто сменойтерминов, а новым явлением, которое получилоразвитие в рамках калькуляционного ипроизводственного учета и требовало большуюорганизационную и методологическую перестройкувсей системы бухгалтерского учета.
В последнее десятилетие ХХ века встранах с развитой рыночной экономикой резковозросла роль стратегического управления, чтонашло свое отражение и в содержанииуправленческого учета. В свою очередь, этоповлияло и на определение сущностиуправленческого учета отечественнымиэкономистами.
По мнению В.Ф. Палия и Рей Вандер Виля,«суть управленческого учета заключается впредоставлении информации, которая необходимаили может пригодиться менеджерам в процессеуправления предпринимательской деятельностью».Далее они отмечают, что «от управленческогоучета обязательно требуется основное вниманиеуделять будущему и тому, что можно сделать, чтобыповлиять на ход дел. Прошлое нельзя изменить, ноего можно исследовать с целью руководства набудущее» [4, с.89].
А.Д. Шеремет отмечает, что «изучениеособенностей управленческого учета позволяетсделать вывод о том, что он служит для:
-
предоставления необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;
-
исчисления фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;
-
определения финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям» [5, с. 19].
На основе изучения и обобщениялитературы по управленческому учету мыпредлагаем следующую концепцию управленческогоучета.
Под управленческим учетом мы понимаем интегрированнуюсистему внутрихозяйственного учета затратами идоходами.
В современных условиях управленческийучет через свои функции выступает в качествеосновного информационного фундаментауправления внутренней деятельностьюпредприятия, его стратегией и тактикой. Основноеего назначение на наш взгляд — это подготовкаинформации для принятия оперативных ипрогнозных управленческих решений.
Так как узловым моментом в интеграцииявляется сопоставление затрат и доходов, тонаиболее важными для управленческого учетастановятся операции управления затратами,управления доходами и управления результатамичерез влияние как на затраты, так и на доходы.
Предметом управленческого учетаявляется производственная и коммерческаядеятельность организации в целом и ее отдельныхструктурных подразделений в процессе всегоцикла управления. Хозяйственные операции,носящие исключительно финансовый характер(операции с ценными бумагами, арендные илизинговые операции и т.п.), выходят за рамкипредмета управленческого учета.
Содержание предмета раскрываются егообъектами. Объектами управленческого учета, какмы уже отмечали, являются затраты (текущие икапитальные) и доходы организации и ее отдельныхструктурных подразделений — центровответственности; внутреннее ценообразование,предполагающее использование трансфертных цен;бюджетирование и система внутренней отчетности.
Объекты управленческого учетаотражаются через совокупность приемов испособов, составляющих основу методауправленческого учета.
В управленческом учете используютсявсе элементы метода финансового учета, такие какдокументация и инвентаризация, оценка икалькуляция, счета и двойная запись, балансовоеобобщение и отчетность. Кроме того, вуправленческом учете широкое применение находятприемы экономического анализа,экономико-математические и статистическиеметоды и т.д.
Система управленческого учета состоитиз множества процедур, которые могут меняться взависимости от целей управления. Тем не менее,они должны отвечать определенным принципам. Кпринципам, применимым в управленческом учете,можно отнести: непрерывность деятельностиорганизации; использование единых дляпланирования и учета единиц измерения; оценкарезультатов деятельности подразделенийорганизации; преемственность и многократноеиспользование первичной и промежуточнойинформации для целей управления; формированиепоказателей внутренней отчетности как основыкоммуникационных связей между уровнямиуправления; применение бюджетного (сметного)метода управления; полнота и аналитичность,обеспечивающие исчерпывающую информацию обобъектах учета; периодичность, отражающаяпроизводственный и коммерческий циклыорганизации, установленные учетной политикой.
Совокупность перечисленных принциповдолжна обеспечить действенность системыуправленческого учета, но ни коим образом недолжна унифицировать учетный процесс.
В свете вышеизложенногоуправленческий учет можно определить как интегрированнуюсистему внутрихозяйственного учета,предоставляющую информацию о затратах ирезультатах деятельности как всего предприятия,так и его отдельных структурных подразделений,предназначенную для принятия тактических(оперативных) и стратегических (прогнозных)управленческих решений.
Конечно, было бы ошибочно восприниматьуправленческий учет как нечто новое дляотечественной экономики. В начальные этапысоветской власти функции бухгалтерских служббыли значительно шире. Бухгалтер того времени поинерции занимался как учетной, так ипланово-аналитической работой. Отменакоммерческой тайны и развитие социалистическойсистемы хозяйствования, по существу, превратилибухгалтера в простого регистраторасовершившихся фактов хозяйственнойдеятельности. Развитие и укреплениецентрализованного планирования способствовалопостепенному отделению от бухгалтерской службыпланово-экономических и финансовых отделов спередачей им части бухгалтерских полномочий. Врезультате этого процесса вся системабухгалтерского учета практически превратилась вфинансовую и стала обслуживать исключительногосударственные интересы. В последнее жедесятилетие, отказавшись от централизованнойсистемы управления в пользу рыночной экономики,необоснованно стало принижаться значениепланирования и как следствие — техпромфинпланапредприятия. Между тем бюджетирование вуправленческом учете во многом напоминает ранееприменявшийся в отечественной практике порядокразработки техпромфинплана.
Кроме того, все виды анализа(оперативный, сравнительный, факторный,комплексный и др.), применяемые в управленческомучете, также хорошо известны отечественнымученым и практикам. В тот период не разпредпринимались настойчивые попытки внедрениявнутреннего хозяйственного расчета, прообразомкоторого является одна из концепцийуправленческого учета — управление по центрамответственности. Наряду с этим отечественнойтеорией и практикой были глубоко проработанывопросы, связанные с калькулированиемсебестоимости продукции, разработкой иприменением нормативного метода учета, во многомпохожего на систему учета «Стандарт-кост»,применяемую в управленческом учете.
Однако все предпринимаемые меры недавали должного эффекта и не способствовалисозданию целостной системы управленческогоучета. Определенные трудности на пути еестановления имеются и в настоящее время. Многиеглавные бухгалтера вину за это, в основном,относят на существующую системуналогообложения, отнимающую много времени и сил,не хватающих для организации эффективнойсистемы управленческого учета. Между тем, какпоказывает практика, несмотря на наличиеобъективных причин, уже прослеживаетсятенденция превращения бухгалтера из простогосубъекта бухгалтерии в бухгалтера — менеджера.Он все чаще становится активным субъектомуправленческой деятельности организации.
Литература
1. Друри К. Учет затрат методомстандарт-кост. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
2. Гаррисон Ч.Оперативно-калькуляционный учет производства исбыта. — М.: Техника управления, 1930.
3. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия:какой она была? — М.: Финансы и статистика, 1995.
4. Управленческий учет/Под ред. В. Палияи Р. Вандер Виля. — М.: Инфра–М, 1997.
5. Управленческий учет/Под ред. А.Д.Шеремета. — М.: ФБК–ПРЕСС, 1999.
|
